会计凭证作用

 

1. 记账依据(经济业务的发生)

2. 明确经济责任.(法律责任)

 

原始凭证分类.

按来源,

自制原始凭证 , 本单位内办理业务,且被本单位使用.

包括, 收料单, 领料单,产品入库单, 销货发票.

外来原始凭证, 从其它单位/个人 取得, 本单位使用. 供应单位发票,运费,杂费收据水电费收据,

材料请购单, 生产通知单 /开工单 不是原始凭证, 合同也不是, 履行合同的票据才是原始凭证.

按填制手续分

一次凭证:一次完成,一笔经济业务发票,收据, 收料单

累计凭证:一定时期内多次填写完成,累计发生多笔 限额领料单,领料登记表.

汇总凭证:相同业务多张原始凭证, 按一定标准一次填制完成. 工资汇总表,材料耗用汇总表

限额领料单, 易于管理,提高工作效率和节约.

用途分:

通知凭证 扣款通知单

执行凭证 发票, 收据, 收料单,产品出库单, 固定资产报废

计算凭证 固定资产折旧计算单 (DR 制造费用,管理费用 CR 累计折旧), 制造费用分配表(DR 生产成本, CR 制造费用), 产品成本计算单(DR 库存商品 CR 生产成本)

原始凭证的格式:

统一凭证(通用), 主管部门统一制作的1.银行统一计算凭证 2.增值税专用发票

专用凭证 , 本单位使用, 差旅费报销,产品成本计算单.

记账凭证

根据审核无误的原始凭证,作为登帐凭证的依据.

原始凭证多,分散, 工作量大, 且容易出错,所以要专门的记账凭证

记账凭证是对原始凭证的加工整理,为记账提供直接依据.

按用途分: 汇总记账凭证 汇总科目发生额(科目汇总表), 分录记账凭证 确定会计分录.(常见)

经济内容分:

收款凭证(现金银行相关的收款), 付款凭证(现金银行相关的付款), 转账凭证(与现金银行无关).

收款凭证(付款凭证)

借方科目:银行存款/库存现金(贷方) 2008年8月21日 收字1号

摘要	贷方科目(借方)		金额	记账(过账标志)
	一级	明细
销售商品	主营业务收入	A产品	2000
	应交税金	应交增值税	2000*17%
合计			2340.

主管 记账 稽核 填制 出纳 交款

转账凭证

2008年8月21日 转字8号

摘要			借方金额	贷方金额	记账(过账标志)
	一级	明细
生产用料	生产成本	A产品	10 000
	原材料	钢材		10000
合计			10000	10000

主管 记账 稽核 填制

编制方式

单式记账凭证 一个账户,一个发生额, 分为借项记账凭证,贷项记账凭证

复式记账凭证 涉及一笔经济业务全部会计科目

借方记账凭证

对应科目:主营业务收入 2008年8月21日 编号1 1/3

摘要	一级	明细	金额	记账
销售A产品	银行存款	A产品	10 000
合计			10 000

主管 记账 稽核 填制 出纳 交款

原始凭证的填制和审核

填制 :

1. 原始凭证的名称

2. 日期编号

3. 填制单位名称

4. 经办人

5. 经济内容

6. 接受凭证

7. 原始凭证附件(合同,清单)

审核:

1. 合法性,合理性

2. 完整性

3. 正确性

退回/更正

记账凭证的编制审核

内容

1. 凭证的名称

2. 填制凭证的日期和编号

3. 经济业务摘要/如体现

4. 经济业务涉及的会计科目和明细科目的名称和金额(实际上就是分录)

5. 过账的标记(凭证打勾)

6. 所附原始凭证或其它资料的张数

7. 凭证应具备的签字和盖章(出纳等)

我国同日美, 会计分录都在记账凭证上面, 而德法,是日记簿.(ORACLE 也是?)

过账的标记是避免漏记重复记.

改错帐不附原始凭证

月末结转收益不附原始凭证.

要求:

依据准确

内容完整

书写清楚

填制及时.

收付款凭证

1.先审核,后付款.

2.出纳盖章以明确责任

3. 已经付款,上面写收讫标志.

单式记账凭证 编号1 1/3.

复式记账凭证:通用(同转账凭证),专用(收,付, 转凭证)

大企业专门做收付款转账比较细.

特殊事项记账凭证的编制 :银行存款, 体现

DR:银行存款

CR:库存现金

DR:库存现金

CR:银行存款.既可以用付款凭证,也可以用收款凭证.

同一种业务,采用同一个会计处理方法, 一致性. 一般填制付款凭证.

汇总记账凭证以后研究.(类似科目汇总表)

记账凭证的审核

1. 填制依据真实

2. 填写项目是否齐全

3. 会计科目是否准确

4. 金额是否正确

5. 书写是否清楚.

补办,更正,或重新填制.

会计凭证的传递和保管

传递 时间,衔接手续,完备严密,简便容易行

保管 1.分类 顺序编号 成册 ,加盖骑缝章

2.单独保管 3.需要调用需记录,并且只能复印件 4.档案室归档, 保管期限,销毁.

 

重点是收付转凭证的填写, 其它都是理论上的东西,比较闷.



Feedback:

收款凭证: 借方印好(贷方不知道什么) 一般是借银行存款/库存现金
付款凭证: 贷方 (银行存款,库存现金 )印好(借方不知道什么) 一般是贷银行存款/库存现金
不涉及银行存款/库存现金的, 转账凭证
涉及提现/存款的 ,付款凭证

资金退出企业经营方式(企业资产减少,负债减少)

1. 上交税金

DR: 应交税金

CR:银行存款

实践中间, 房产税,车船税,主要税种,都是应交税金的明细账户

2. 归还借款

DR:短期借款

CR:银行存款

3. 支付现金红利

DR:应付利润

CR:银行存款

4. 职工福利费使用

DR:应付福利费

CR:银行存款

商品购销企业核算(批发)

账户

物质采购,材料采购(资) 采购费用,在营业费用账户

DR	CR
购进商品的原价	入库商品的进货原价

库存商品(资产)

DR	CR
入库的商品的进货原价	售出商品的进货原价

主营业务成本(损)

DR	CR
商品的进货原价	转入本年利润的金额

营业费用(损)

DR	CR
采购费用等	转入本年利润

主营业务收入(损)

DR	CR
转入本年利润	销售商品的收入

本年利润

DR	CR
主营业务成本 贷方 营业费用贷方	主营业务收入借方

账务处理

1. 商品购进

DR : 物质采购

CR: 银行存款(应付账款)

2. 商品入库

DR:库存商品

CR:材料采购

3. 商品销售

DR:银行存款(应收账款)

CR:主营业务收入

应交税金-应交增值税-销项税额

4. 结转已销商品成本(月末)

DR:主营业务成本

CR:库存商品

零售企业核算

物质采购(资产)

DR	CR
购进商品的原价	入库商品的价格

库存商品(资产)

DR	CR
入库商品的价格	已售商品售价

主营业务成本(损益)

DR	CR
已售商品售价	转入本年利润的其它业务支出

营业费用(损益)

DR	CR
采购费用	转入本年利润的其它业务支出

商品成本差异

DR	CR
转出已售商品差价	入库商品进销差价
	库存商品的进销差价

主营业务收入(损益)

DR	CR
	销售商品的收入

库存商品按售价核算(含税零售价)

账务处理

1) 购进商品同批发

DR: 物质采购

应交税金-应交增值税-进项税营业费用

营业费用(运费等)

CR: 银行存款(应付账款,应付票据)

2) 入库

DR: 库存商品(含税售价)

CR:物质采购(进货原价)

商品成本差异(毛利+税金)

3) 销售

DR:银行存款(应收账款)

CR:主营业务收入(含税)

工业批发不针对销售者(卖一笔做一笔)

4) 结转主营业务成本

DR:主营业务成本(含税)

CR:库存商品(含税)

5) 结转已销商品进销差价

6) 进销差价率(进价比销售价格低多少,比率)=

(月初商品成本差异+本月购入商品成本差异)/(月初库存含税售价+购入商品含税价)*100%.

大概40-50%

月末结账前”商品差异”余额/(月末库存商品账户余额+月末”委托代销”商品余额+本月主营成本余额)*100%.

DR:商品进销差价 40W

CR:主营业务成本 40W

7) 将含税收入调整为不含税收入

应交增值税=含税收入/1+17% *17%

DR:主营业务收入 17W

CR:应交税金-应交增值税-销项税额 17W

销售过程的核算

销售过程是企业资金周转的第三个阶段

五粮液/茅台/TCL 销售举例

销售收入和销售成本

主要账户:

主营业务收入(损益类)

DR	CR
结转到”本年利润”的收入	销售产品取得的收入(不含税)

期末无余额

可设置明细帐

工业企业产品制造是否有读到之处,埋头做企业.

主营业务成本(损益类)

DR	CR
已售产品的生产成本	转入本年利润账户的数额

无余额,按产品类别设置明细账

主营业务税金及附加(损益类)

DR	CR
计算出应缴纳的销售税金	转入本年利润账户的数额

无余额. 重点是哪些税 哪些附加,怎么算

不包括增值税,

消费税 烟草, 烟火,化妆品,汽油…8%

营业税 (工业企业没有)

资源税 盐业

城建税 所有企业 地税

教育费附加 所有企业 价内税 3% 地税

各地附加 水利基金等 价内税 3%

增值税不影响利润水平

营业费用(损益类)

DR	CR
销售发生的费用	转入本年利润(月底只登一笔)

同管理费用,财务费用 , 无余额

按费用项目开设明细账户.

应收账款(资产类)

DR	CR
应该收回的款项	已经收回的款项
应该收回但是尚未收回的款项

可按供应商名称设置明细账户

账务处理 :

1. 销售商品,收回货款

Dr: 银行存款

Cr: 主营业务收入(不含税)

应交税金-应交增值税 (销项税额)

应交税金是负债类账户,而主营业务税金及附加是损益类

2. 销售商品, 货款未收到

DR :应收账款

CR: 主营业务收入

应交税金-应交增值税

3. 收回欠款

DR:银行存款

CR:应收账款

4. 结转已售的实际生产成本

DR:主营业务成本

CR:库存商品

比较一下生产过程的:

DR: 库存商品

CR: 生产成本

这个是结转完工产品成本

5.支付发生的各项销售费用

DR:营业费用

CR:银行存款

确认销售收入,权责发生制.

6.计算主营业务税金及附加

DR:主营业务税金及附加

CR:应交税金-应交消费税(负债)

其它应交款-应交教育费附加(负债)

7.实际缴纳的税金

DR:应交税金

其它应交款

CR:银行存款

应交税金是负债类科目, 而主营业务税金及附加是损益费用类, 两者不同.

1。“产品销售税金及附加”科目属于损益类科目，核算企业日常生产经营活动应当负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育附加附加费、资源税、土地增值税等。这里，所指的负担的税金是指销售过程中企业应负担的税金（不包括增值税）。销售过程以外应负担的税金，根据不同的情况，计入管理费用、在建工程、存货等科目。


2、.“应交税金及附加”属于负债类科目,下设很多二级或三级明细科目,如“应交税金-应交消费税”,“应交税金-应交教育费附加”,“应交税金-应交增值税(进项税额)”,“应交税金-应交所得税”等.

以上都是旧企业会计准则的会计核算科目： 新会计准则如下
1、“营业税金及附加”是费用类科目，与经营费用是一类科目，发生额在月末转入本年利润科目，期末无余额。
2、“应交税费”是负债类科目，它的贷方余额表示应交未交的税金及附加费。
注意：
(1、如果你企业还是在执行企业会计制度，就不要改设应交税费科目，继续设应交税金科目。
(2、而主营税金即附加科目，主要核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。到会计期末该科目直接结转本年利润科目，体现当期的损益。
(3、而应交税金科目是负债类科目，它主要反映在会计期末尚欠的各种应交而未交的各种税金。它和主营税金即附加核算的内容不相同，而主要的区别是主营税金及附加科目要直接体现损益，

累计折旧, 待摊费用,预提费用稍微有点难理解

期间费用包括不能归属某个特定产品的费用 管理费用和财务费用(销售费用)等

管理费用 :管理和组织生产(车间 制造费用, 行政 管理费用)

DR 借	CR 贷
当月发生的费用	结转入”本年利润”当月管理费用总额

月末无余额

财务费用:筹集资金发生的费用 利息,手续费 贷方一般不计

DR 借	CR 贷
发生的各项成本类费用	完工已经转出的实际成本结转 当月财务费用的总额

月末无余额

利息收入记入贷方

期间费用的账务处理

1. 支付管理部分办公费用

Dr: 管理费用

CR:银行存款(库存现金)

6.聘请注册会计师,法律顾问

DR: 管理费用

CR: 银行存款

2. 职工借款差旅

借差旅费

DR: 其它应收款

CR: 库存现金/ 银行存款

报销差旅费:

正好:

DR: 管理费用(行政管理部门)

CR: 其它应收款

不够

DR: 管理费用 -1200

CR: 库存现金 -200

CR: 其它应收款 张三 -1000

多余:

DR: 管理费用 -900

DR: 库存现金 -100

CR: 其它应收款 张三 -1000

分三种情况, 正好,不够,多出

3. 现金付业务招待费

DR :管理费用

CR: 库存现金

4. 支付银行业务手续费

DR: 财务费用

CR : 银行存款

5. 取得银行存款利息收入

CR: 银行存款

DR: 财务费用

固定资产折旧的核算

劳动者 工人工资

劳动对象 原材料

劳动手段 固定资产折旧

一. 折旧&折旧费

固定资产使用的磨损/无形损耗减少的价值, 每个会计期固定资产损耗程度

原因: 1.使用损耗 出租车比家用车 2.技术进步 笔记本电脑

二. 折旧计算

年折旧额= 固定资产原价/预计使用年限 6W/5= 12,000 年

月折旧 =年折旧/12= 1,000

三. 累计折旧账户(资产类, 备抵账户,资产的减项)

DR	CR
出售/报废减少的固定资产已经提取的累计折旧	按月提取的折旧额
	现已经提取的累计折旧额

和固定资产账户配合使用 计算固定资产价值: 固定资产借-累计折旧贷

目的:正确划分资本性支出与收益性支出.一次性支出合理均摊每月生产.

四. 账务处理

借: 制造费用 (车间) 8000

管理费用 (行政管理) 4600

贷: 累计折旧 12 600

跨期费用的核算

权责发生制 见会计原则7

行政事业单位不采用 , 比较麻烦

EG:四季度经济业务

1) 10月销售产品 1000 元, 上月预收

11月销售产品 2000 元, 存银行

12月销售产品 1500元 尚未收到

2) 10月以现金300支付11, 12, 次年1月 3个月取暖费

3)12 月以现金720 支付四季度房租(预提)

4)12月预付下年度报刊订阅费 600.(待摊)

5) 11月以银行存款够一批工具,450元, 从当月起分三个月摊销 .(待摊)

	Oct	Nov	Dec	TOTAL
收入	1000	2000	1500	4500
费用	240	100+240+150	100+240+150	1220
净收益	760	1510	1010	3280

待摊费用, 预提费用

待摊费用

指企业已经支付发生,供应本期和本期以后各期共同分担的费用.

预付保险金, 预付报刊杂志订阅费 , 预付固定资产修理费, 低值易耗品的摊销

预提费用

已经预先提取由本期负担,但尚未支付的费用

预提银行短期借款利息. 预提租金, 预提固定资产修理费用

账户

待摊费用 (资产类)

DR	CR
已经支付/发生的各项费用	分摊的应该由本期负担的费用
已经支付,尚未摊销

预提费用 (负债类)

DR	CR
实际支付的金额	按计划预先提取计入产品的当期费用的数额
	已经提取,但是尚未支付(已经计入费用,但是尚未花钱)

1.银行存款支付待摊费用 (先支付)

借:待摊费用

贷:银行存款

2.摊销本期负担的待摊费用(后摊销)

DR: 管理费用(制造费用)

CR: 待摊费用

3.按计划预提应由本期产品负担的预提费用(先摊销) EG 银行短期借款利息

DR: 财务费用

CR: 预提费用

4.支付已提取的预提费用

DR: 预提费用(负债减少,借)

CR:银行存款

欲欲速则不达 /学而不思则惘,思而不学则怠/纸上得来终觉浅....

生产成本核算,归根到底是弄清楚一些费用如何计入产品生产成本的.这样制造费用要结转到生产成本等账户也就不难理解了.

. 生产过程的意义

 

( 生产过程的两重性

企业资金周转的第二阶段

劳动者-生产资料-加工

既是制造过程,也是物化劳动耗费过程

财务职责:花费记下来,对象化

(二) 生产费用内容

两块: 生产成本和期间费用

 

生产成本账户包括:

直接材料: 材料,燃料,动力费用

直接人工: 直接员工工资

其它直接支出: 直接员工福利(如工资14%福利费用)

 

 

 

制造费用: 组织生产而发生的费用 (车间费用,车间管理人员,技术人员,折旧费,车间办公费)

 

期间费用包括:

管理费用(行政管理费,30项多, 新产品检验费等)

财务费用(财务用来筹集资金费用,借款利息等)

营业费用(销售产品费用)

 

单用生产成本比较企业财务状况不公平, 如广告标王之类的产品销售费用过高

二. 生产成本的核算

(一)生产成本的计算内容

前三项 ,就是直接材料,直接人工, 其它直接支持支出 直接计入生产成本

制造费用 如果是生产一种产品, 那么直接计入生产成本, 如果同时制造两种以上产品,那么

分配率= 当月发生的制造总费用/生产工人,工资 工时的总额

某种产品应分担的费用= 某产品生产工人工资工时*分配率

共4部分

(二)生产过程中的几个账户

 

生产成本账户（成本类）

目的： 产品生产过程中发生的各种费用 ，只有工业企业才有

 

 

DR 借	CR 贷
发生的各项成本类费用	完工已经转出的实际成本结转
期末余额:尚未完工的在产品生产费用

 

根据产品种类设置明细， 只借未贷，表明产品在生产过程中。

 

制造费用账户（成本类）

如果是发生的间接费用，不能直接计入生产成本

 

 

DR 借	CR 贷
当期发生的费用	结转计入产品生产成本的费用
期末余额:各项制造费用

 

期末一般无余额， 设置明细账

应付工资账户（负债类） 新会计科目改为应付职工薪酬

 

 

DR 借	CR 贷
实际支付职工工资的全部数额	按工资支出用途分配记入有关费用的数额
	期末余额:欠工人工资

 

一般无余额，贷方余额，表明欠工人工资

 

应付福利费(负债类)

 

 

DR 借	CR 贷
福利费支付的数额,用的过程	企业提取的福利数额
	期末余额:福利费结余

 

 

 

库存商品账户

 

DR 借	CR 贷
已经验收入库的商品的实际成本	发出的产品的实际成本
库存产成品实际成本(尚未卖出)

按品种,规格分别开明细账

 

(三)生产过程发生的主要经济业务

 

1. 生产消耗的材料

2. 结算支付职工的工资

3. 提取职工福利费

4. 发生制造费用

5. 结转制造费用,将其分配计入各种产品成本

6. 结转完入库产成品的生产成本

 

 

1. 一般消耗材料

包括产品生成领域, 做产品的原材料;

车间机器设备的辅助材料

企业车间管理部门消耗的材料

 

借: 生产成本

制造费用 车间领料

管理费用 管理部门消耗

贷:原材料

 

2. 结算本期应付职工薪酬

 

借:生产成本

制造费用

管理费用

贷: 应付职工薪酬

结算本期应付职工薪酬为什么要借生产成本,多谢

自己找到了答案,东财的中级财务会计P264

生产成本是直接员工的工资

制造费用是车间管理人员的工资(组织生产而发生的费用)

管理费用是管理人员的工资

 

所以借了三个分录,贷一个分录

其实我笔记里面有,应该是没有记清楚!

 

3. 提取现金,准备发放工资

 

借:库存现金

贷:银行存款

 

4. 以现金发放工资

借: 应付职工薪酬

贷: 库存现金

 

5. 按14%计提职工福利费 (医药费,班车等按比例提取,不知道**名企这些是不是因为用了新的会计准则不会写这个分录了?) 新的会计准则如何去写这个,是贷应付职工薪酬吗

借:生产成本

制造费用

管理费用

贷:应付福利费(福利费增加 ,是权益类,负债类账户)

 

注意,计提两个字是把钱拿出来,准备用在什么地方,还没有使用,

如果使用了,应该是借应付福利费(权益类账户,减少在借方)

 

6. 通过银行支付车间消耗的水电费

 

借:制造费用(为了组织生产而发生的费用,好经典的话)

贷:银行存款

 

7. 结转当月制造费用 (结转的含义两层含义
1、转入下一年或下一月份
2、收支相抵计算利润)

借:生产成本

贷:制造费用

 

制造费用账户属于集合分配账户,借方登记制造费用的发生,贷方登记制造费用的分配.

一般情况下,期末不留余额,应将全部费用分配出去,制造费用是各种产品公共发生的一切费用,需要采用一定的标准分配计入各种产品的成本.分配时候,需要将该科目的贷方转入生产成本账户的借方.当车间除了加工制造工业产品外,还制造一些自制材料,自制设备,自制工具,应按照各自负担的数据分配转入 原材料 ,在建工程 低值易耗品等科目的借方...

 

东财教材说的,可是还是没有说明: 为什么要结转,想清楚了也许才能记住,要不以后还是忘记.学习,思考,发现是一种乐趣.

 

8. 结转当月完工产品成本

借:库存商品(产成品)

贷:生产成本

 

产品制造有几种状态, 全部完成 , 部分完成 ,全未完成

 

完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本

 

在产品成本的计算(部分完成)

如果量很小, 可以忽略在产品的成本. 每月发生的生产费用,完全当作完工产品的成本.

如果在产品量很大,但是各月之间变化不大,因而月初,月末产品生产成本的影响不大,那么就可以将产品生产成本固定在年初数目不变,把当月发生的生产费用完全当作完工产品的生产成本.

 

完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本

完工产品成本=A+本月发生费用-B

 

A=B,所以完工产品的生产成本=本月发生费用

 

如果数量较多,各月之间变化较大,那么根据实际结存量,计算产品成本.

 

产品成本核算的过程

 

1. 生产领料

2. 结转应付职工薪酬

3. 提取职工福利

4. 支付水电

5. 分配制造费用-结转到生产成本(原材料 ,在建工程 低值易耗品等科目的借方)

6. 结转完工产品成本

 

总结一下生产成本核算,概念的含义:

生产成本的含义包含直接费用和间接费用的总和,不同于生产成本账户.(这点值得好好理解)

这些费用的发生可以明确地归属于某些产品的产品成本费用(归到某个产品的头上) 管理费用工资也在这里计算做分录的,是可以很好理解的,但是基础会计学这样讲有点让人混淆.

 

而不能明确归于于某个产品成本的费用,则叫做期间费用

前面管理费用属于期间费用 计算职工工资的时候分别借了:生产成本,制造费用,管理费用,前两个能明确属于制造哪个产品的车间,能够计入产品的成本的费用而管理费用无法确定某个会计工作得到工资无法确定到某个产品成本上,所以,是期间费用.

 

制造费用的生产成本核算,归根到底是弄清楚一些费用如何计入产品生产成本的.这样制造费用要结转到生产成本等账户也就不难理解了.

税法对于会计很重要

税法 主要包括

流转税 货物流转 :增值税,营业税,城市建设税

所得税 收益税

财产税

行为税

凡是缴纳增值税,不交营业税,反之交营业税,不交增值税

工商业增值税, 推广 交通运输 ,建筑 也缴增值税.事业单位缴纳营业税

目前使用广泛的是94年生产型增值税

增值税原理

增值税是对商品生产,流通 ,劳动服务各个环节中所产生的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税

源于法国.

马克思政治经济学中 商品价值包括

不变的 C

可变资本 V

剩余价值M

其中V,M为工人新创造的价值

所以,增值税就是 (V+M)*17%

但是, 新增价值/附加值 难以计算,对征纳不易操作,所以世界各国一般采取税额抵扣

先根据销售额 * 17%= 销项税A

扣除进项税(B)就是应缴增值税额.

A =销项税= (C+V+M)*17%

B=进项税=C*17%

增值税=A-B.

所以在日常业务中, 购料要计算增值税,销售要计算增值税.

增值税 特点(比较难理解)

1. 不重复征税

售价小于进货价不需要交税, 每个环节向下环节流通只针对新增价值征税.

2. 同种商品最终售价相同, 税负相同

优点 (难理解)

1. 公平税负

2. 促进企业生产经营合理化(避免企业大而全,小而全)

3. 有利于合理定价(都是不含税的)

增值税纳税范围

1. 内销征, 外销出口免, 进口货物也要交

2. 提供加工,修理,修配劳务

3. 特殊项目

缴纳营业税就不用缴纳增值税

营业税在地税交, 增值税在国税局

一. 供应过程核算的意义

1. 采购原材料

2. 支付货款

3. 采购成本

供应过程发生的经济业务

1. 购买材料 货款已经付

2. 购买材料 货款未付

3. 归还欠购货款

4. 支付材料采购费用

5. 材料入库验收 ,结转材料成本

二. 涉及账户

物资采购账户( 资产类 比较复杂) 类似于牵涉点收,验收,入库整个动作

该账户可按材料品种,规格开设明细账户

原材料(资产类)

该账户可按材料品种,规格开设明细账户

应付账款(负债类) 买原料,向供货方应该支付的货款,尚未支付的 数额往往很大

该账户可按供应单位开设明细账户

应付票据(负债类 打白条) 国库券

承兑的商业汇票 ,可以转让的借据 欠张三-张三欠李四-直接还李四就可以了

应缴税金(负债类)

可按税种设置明细账 ,明细分类核算

三. 账务处理

1. 购买材料, 货款已付

借: 原材料 物资采购

借: 应交税金- 应交增值税

贷: 银行存款 (应付票据)

2. 购买材料, 货款未付出

借: 原材料 物资采购

借: 应交税金- 应交增值税

贷: 应付账款

3. 归还所欠货款

借:应付账款(应付账款是负债类,减少在借方)

贷:银行存款

4. 支付购买材料的采购费用

运输 仓储 保险 装卸 搬运 合理损耗

借:物资采购

贷:现金:银行存款

5. 结转已经验收入库的材料的采购成本

借:原材料

贷:物资采购

物资采购成本

1. 买价

2. 采购费用,同账务处理4

借:应付票据

贷:银行存款

一.资金筹集核算意义

资金筹集渠道

所有者投入 实收资本 投入

举债 债权人投入资金 借入

企业 工商局 事业 民政局 会计事务所验资 10W 服务业, 30W, 50W批发行业

商业银行资本金 至少8%(一般达不到)

资金筹集的主要业务

1. 投入的货币资金

2. 所有者投入的固定资产:厂房,设备等

3. 借入的短期借款 一年之内

4. 借入的长期借款 三峡工程

5. 构建固定资产 改造生产设备,建造厂房

二.投入资金核算

资本的意义: 能够带来剩余价值的价值

资本金是企业设立的前提

企业长期生产经营资金的主要来源

资本金承担可能遇到的经营风险

投入资本金一 所有者- 利润回报

实收资本账户

目的:反映和监督企业实际收到的资本金增减

实收资本(负债类账户)

其中 资本实有额不能低于注册资本金 ,投入资本不能随意抽回

银行存款账户(资产类)

固定资产(资产类)

投入资金账务处理

1. 货币资本

借: 银行存款 200W

贷:实收资本 200W

2. 实物设备投资

借:固定资产 20W

贷:实收资本 20W

三.借入资金核算

短期借款(负债类)

长期借款(负债类) : 利息处理方法不同

账务处理:

短期借款 A

借: 银行存款 10W

贷: 短期借款 10W

长期借款 A

借:银行存款 12.1W

贷: 长期借款 12.1W

购固定资产C

借:固定资产 3W

贷:银行存款 3W

用固定资产建造工程所需物资(买东西,建材 工程物资) C

借:工程物资 12W

贷:银行存款 12W

1. 工业的范围

2. 工业企业生产经营的特点

工业企业的任务1.满足社会需要 2.追求效益

采购-生产-销售 资金形态变化频繁

货币资金->储备资金->生产资金(在产品)->成品资金(产成品)->货币资金 循环

供应 生产 销售

设备 工人

固定资产原料

员工

成本核算的内容和意义

成本核算的意义

为了取得收入而发生的费用支出

如为了生产某一种产品发生的费用

l 计算实际成本,计划成本的差异

l 差异分析,找到成本降低的方法

l 成本作为价格的基础 销售价格 成本加成

成本核算的要求

1. 严格遵守国家规定的成本开支范围

成本开支的范围有选择性

2. 划清支出与费用的界限

有几个层次 支出 > 费用>成本

支出 包括费用 ,损失

在生产经营活动中的耗费,为了取得收入而支付和耗费的各项资产是费用

违法经营被罚款, 地震损失 不能作为费用来处理

购置固定资产 –资本性支出

缴纳增值税 损益有影响 资本性支出

修建三峡水电站 不作为生产费用, 作为固定资产,分担到每月

收益性支出是对当年利润有影响的支出

3. 正确区分费用与成本

成本项目

l 原材料

l 人工:一线的生产工人工资

l 车间一般性消耗

期间费用 如管理类费用, 财务费用, 营业费用 不能作为成本来核算

4. 权责发生制

凡是算本月的费用(收入), 无论是否收到,都算作本月, 如买原材料, 3个月后付款

凡是不算本月的费用(收入),即使已经收到,那么也不算本月,如3个月后付款为那笔材料

11-12月订报的待摊费用-下一年每个月分别算

成本计算内容和程序

l 确定成本计算对象

l 确定成本计算期

成本计算一般按月,每月会计核算期

造船 2.5年 作为一个成本周期

l 确定成本项目

直接材料

直接人工

其它生产制造费用

l 准确分配各种生产费用

服装厂分别算 西服A,B款式的成本, 衬衫的成本

特殊情况

发电厂只有一种产品

炼油厂 设备同时出来几种产品 如汽油,柴油 按提取比例计算成本

l 健全成本的原始计算凭证

各种费用的原始记录 生产工时记录 领料记录 设备运行记录等

6.借贷记账法 7.会计分录

借贷记账法

资产，费用，成本类科目（期末余额）＝期初＋借方－贷方

负债，所有者权益，收入类科目 （期末余额）＝期初＋贷－ 借方

借或贷 T字型账户 丁字型账户

资产费用成本类科目（账户）

负债 所有者权益 收入类科目（账户）

借贷记账法

单式 复式 单式是15世纪之前

复式记账法法

借贷记账（目前国际通用）

收付记账（98年事业单位废）

增减记账（93年度废）

要点 双重（多重）记录，金额相等（有借必有贷 借贷必相等）

优点

1. 全面反映会计事项引起的会计变化的来龙去脉

2. 不会破坏会计等式平衡

借贷记账法 地中海－欧洲－美国－日本传入中国

30年代 立信会计学校

借贷只是表明账户的不同方位而已，有借必有贷 借贷必相等

账户对应的关系和会计分录

账户对应关系组合

对应账户

会计分录

会计分录编制的必要性 正确 登帐方便

要素：

会及科目 账户名称

记账符号

变动金额

分录格式

1) 借:原材料 50000

贷:应付账款 50000

分录的含义:就是分开记录的简称

编制分录注意的问题

1) 保持正确/明确的账户对应关系

2) 正确填制记账凭证

根据记账凭证记分录

复合分录:两个以上的账户分录就是复合分录

买钢材200W,付150W,向宝钢贷50W

借:原材料 200W

贷:银行存款150W

贷:应付账款 50W

宝钢卖钢材的分录

借:银行存款 150W

借:应收账款 50W

贷:主营业务收入 200W

复合分录分解为简单分录

借:原材料 150W

贷:银行存款 150W

借:原材料 50W贷:应付账款 50W

反之,简单分录也有可以合并为复合分录

会计科目

是对会计要素的具体内容进行分类核算的科目（对会计要素进行更细致分类）

科学分类

会计科目是设置账户的依据

如何设置会计科目

1. 从生产经营实际出发，适应管理需要

2. 法令和财政制度为依据，保持会计指标体系的完整统一（只是中国）

3. 科目名称，编号也是统一

4. 名称简明扼要，内容确切 2- 4个字

《企业会计准则－应用指南》

会计科目的划分

按经济内容

1. 资产

2. 负债

3. 所有者权益

4. 损益类

5. 成本类

按详细程度划分

总账科目

明细科目

如原材料属于资产类科目，同时也属于总账类科目

应收账款 是总账类科目 应收账款.A公司是明细类科目

会计账户

根据科目，具有一定结构，连续，系统反映记载的经济业务 根据会计科目设置账户

账户和会计科目的联系和区别

联系

内容一致

目的一致

分类信息

区别

账户具有结构

科目是国家统一的，账户是科目的具体应用

旧的会计科目85个，一般中小型企业50个左右足够了

一个科目是否对应一个账户,是的

一个账户是否只有一个科目, 不是的

如 货币资金账户包括

库存现金

银行存款等

总账分类帐 明细分类帐

根据总账科目－总分类帐

明细科目－ 明细分类账

总分类账， 明细分类账平行登记

要求

同时间

同方向

同金额

例 3种材料 总、明平行登记

账户结构

会计科目:(账户名称)

发生额 余额的关系

增加方 金额

减少方 金额 增加－减少＝余额

期末余额＝ 期初余额＋本期增加额－本期减少额

当月期末余额＝下月期初额

设置账户 复式记账 填制凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制报表

设置账户

对核算对象进行核算，监督 ，分门别类会计要素增减

复式记账

每笔业务记录在>=2个账户上进行记录 。账户设置是复式记账的前提

填制凭证

业务发生时 原始凭证(业务完成的时候)

登帐依据 记账凭证(根据原始凭证编制)

登记账簿

在账簿中连续 完整 分门别类进行记录

一般包括

总账

现金日记账

银行存款日记账

若干明细帐

成本计算

企业会计ONLY， 收益对象成本

生产成本，采购成本

最难工作之一

财产清查

财产账面 实际结存是否一致

如银行对账单 ， 仓库原材料清单， 产成品

编制报表

财产清查后才能编制会计报表

会计资料分析利用

8种方法是一个整体 一环紧扣一环 专门的方法 规定要求 对经济进行管理 ，管理当局，相关利益集团提供投资 决策的会计信息

3个层次

会计法 有法可依 人民代表大会

企业会计准则 有章可循 财政部

各单位会计制度 有章可循 各单位

会计法1985-1993-1999 7章52条

会计法

一. 会计核算

7类进行会计核算的经济业务事项

会计核算的基本要求 真实完整 依法

二. 会计监督

各单位建立健全的内部会计监督制度

政府部门在会计监督中的责任 审计，税务，稽查部门等

三. 会计机构，会计人员

会计司，会计处，每个单位须有会计部门

会计人员： 会计从业资格证

四. 法律责任

应负法律责任，刑事责任的行为

会计准则（技术性）

分为企业会计准则（基本的，规范所有业务的），若干具体会计准则（规范某一项经营业务，如存货准则，收入准则）

一般准则：基本前提， 4个假设 12条一般性原则

基本前提， 四个会计假设：

1. 主体假设

将个人和企业的活动分开 只关心企业自身的经营活动 EG，买东西只关心拿到东西，付款情况，不会关心对方的单位会计制度， EG， 也不会关心老板儿子的婚礼之类的

2. 持续经营假设

正常的生产经营活动的持续不断进行的假设

可以遇见到未来，稳定的执行环境

3. 会计分期假设

分成若干期限，若干年，会计年度，财政年度

4. 货币计量假设

学者领导参观访问， 不能用货币计量

假定货币的币值不变,如不能用弹性变化的绳子量身高

会计核算的一般原则(13)

1.客观性

以实际交易或事项为依据

安达信，帕尔玛假账

2.实质性

融资租赁 融资角度

售后回购 非销售行为

3.相关性

满足各方需要 定期报告各方信息 投资者，财务，税务，审计

每个月和税务机关见面,15日前纳税

4.可比性 横向可比性

同样的会计现象，不同企业的处理是一样的，银行贷款无论是企业还是个人都是作为短期（长期）贷款， 利润具有可比性

5. 一贯性 纵向可比性

债务重组，企业欠债500W，还300W，剩下的就不要了， 200W不能作为收入，作为资本公积处理

一个企业智能用一种成本计算方法

6. 及时性

会计处理业务必须及时进行

不能提前， 不能拖后 如果拖后， 业务素质或偷漏税

月度报表 结束后6天之内

季度 15天之内等

7. 明晰性

会计部门提供清晰明了，难以用数字的信息用文字说明

报表组成 报表本身 附注 财务情况说明书

8. 权责发生制

会计分期假设 人为划分会计年度

1） 应算企业收入，无论是否收到，都算本期 如本月发货，下月收钱

2） 支出无论是否支付 ，租金厂房一次付清，每个月都应承担房租成本

3） 收入不应算本月，即使收到，也不算本月

4） 支出 订报刊，上个年度11-12月付

 9. 收入成本费用配比原则

产品销售货款，作为收入入账同时，计算成本－销售成本

10. 谨慎性原则

企业对经营前景尽可能保守估计，损失尽可能估计比较大，以增加企业的抗风险能力。

固定资产，加速折旧

提取坏账准备

11. 历史成本原则

资产，机器价格不再随着市价变化，资产价值量受制于谨慎性原则

12. 划分收益性支出，资本性支出

工人每月发一次工资 收益性支出

设备8-9年 资本性支出

13. 重要性原则

某一件事项影响重大，重要的会计事项披露，全面，详细

会计对象

生产经营活动以货币来表示就是对象

马克思说是企业再生产过程的资金运动

会计对象也称会计要素

会计要素分为资产负债表要素和利润表要素。

静态要素 资产＝负债＋所有者权益

动态要素 利润＝收入－费用

资产的概念

1. 过去的

2. 未必拥有的（控制的也可以，比如借来的，企业租赁的机器）

3. 能够给企业带来经济效益的（比如空气，阳光等没有经济效益）

按流动性分5大类

流动资产 一年内的投资

长期资产 一年以上期限，长期债券，长期持有股票

固定资产 机器设备，长时间物质形态不变，价值量，若干年价值不不变

无形资产 专利，EG. 一个汽车车型的转让费用4亿 技术转让； 可口可乐代理商，商标使用权）

其它资产 被冻结的存款，涉及诉讼的财产等

资产的来源，投入而来，所有者权益

所有者向企业投入的资本所有者向企业投入的资本

验资（会计事务所），注册资金（工商局），30W,10W（服务性） 有限责任公司

，资本公积

借入资产， 负债

将来要承担的责任，流出的经济利益

按期限分

不足一年的（营业周期） 流动负债

超过一年的 长期负债

流动负债包括：

应付账款 欠供应商

应付票据 欠供应商

短期借款 欠银行

预收账款 欠客户

应付职工薪酬 欠职工

应缴税款 欠税务局

应付股利 欠股东

非流动负债（长期负债）包括：

长期借款

应付债券

长期应付款（租用设备）

资产或者来源于所有者投入（所有者权益），或者来源于借入（负债）。 是设置账户，编制报表的依据 资产负债表

利润表要素： 收入，费用 利润

收入，经营收入的概念 主营业务收入 ，其它（附属）业务收入

工厂销售产品收入，稳定 占主要部分

材料涨价，卖材料的收入，工业企业技术转让收入 其它业务收入

从生产经营角度来看，为挣钱而消耗费用，

分为成本类 （原材料，直接员工工资），

期间类（管理费用，工资？ 借入利息，手续费，广告，保险，运输，营业费用等）

利润是体现企业的经营成果，追逐利润也是企业唯一目标 ＝收入－费用

资金的循环和周转

货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金

储备资金 ：原材料

生产资金： 占用生产

成品资金： 占用产品

货币资金： 企业销售产品的资金

商业企业 采购，销售

货币，商品，货币

弄清工业企业核算过程比较全面。

会计基本任务

核算 真实准确提供会计信息

监督 维护会计法规 控制生产经营活动

加强 目标考核分析，发挥会计再提高企业经济效益

（旧的还有保障社会主义公有资产之类）

基础会计学习范围，主要是会计的基本理论， 账户，记录 和会计实务（会计的核算方法 7种，除了核算，其他会计方法）

概念

基于生产活动、管理需要而产生。

会计含义：汉语字面意思是会为合，计为单，简单意思就是算账。

现代会计观点：认为会计是一种信息系统，也有认为其是管理活动。

发展

几个阶段：

1. 不完善阶段(1494之前) 单式－复式记账（欧亚贸易，意大利 ）

2. 财务会计 （1492-1922） 传统会计－成本会计－财务会计

3. 管理会计 （1922-1971）

4. 电算化会计逐步普及（1971以后，有的企业有两套帐，手工和电算化）

特点和其它经济管理工作的区别

以货币为主要计量单位

对经济活动提供连续，系统，综合，全面性的资料

以凭证为依据（原始凭证和记账凭证）

职能

核算职能：向生产和决策当局和外部提供信息，计量，记录，等级科目，编制报表

监督职能：控制智能。保证生产经营活动达到预期目标（防止舞弊，盗窃等）

核算监督关系

如果没有 控制监督职能，那么核算就失去意义，核算就是为生产经营服务，使其达到预期目标，如果没有需要，信息提供也就没有必要；

核算职能是一切智能的基础， 一切智能都是以信息的提供为基础。如果没有核算，其他智能就成了无源之水。

职能的发展

预测，决策，分析

经济越发展，管理要求越高，会计水平也越高